合同負債，是執行新收入準則后開始使用的會計科目，在性質和核算內容上與原來的“預收賬款”基本類似，只是需要價稅分離，以不含稅金額反映。

　　一、合同負債核算

　　(一)核算預收

　　1.預收貨款時

　　借：銀行存款

　　貸：合同負債

　　應交稅費-待轉銷項稅額(按預計綜合稅率計算)

　　2.確認收入

　　借：合同負債

　　貸：主營業務收入

　　同時，確認銷項稅額：

　　借：應交稅費-待轉銷項稅額

　　貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　說明：如果預計的增值稅綜合稅率與實際有差異，在確認收入后，“合同負債”需要調整，分錄如下：

　　借：合同負債

　　貸：應交稅費-待轉銷項稅額

　　(可能借貸相反)

　　(二)核算已收但收入暫緩確認

　　新收入準則規定，對于多項履約義務的，如果某項履約義務尚未發生的，需要單獨核算，比如常見的消費積分。

　　1.消費時積分

　　借：銀行存款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)(按全部銷售額計稅增值稅)

　　合同負債-消費積分

　　2.消費者再次消費時使用積分折扣的

　　借：銀行存款

　　合同負債-消費積分

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　3.消費積分跨年度的，在年末重新評估消費積分價值：

　　借：合同負債-消費積分

　　貸：主營業務收入

　　(或借貸方向相反)

　　二、預收賬款核算

　　在未執行新收入準則，或者執行《小企業會計準則》的，使用該科目。另外，執行新租賃準則，預收租金的也在該科目中核算，而不在“合同負債”科目核算。

　　1.預收款時

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款(含稅金額)

　　(說明：開具不征稅發票或收據時不需要做價稅分離)

　　如果提前開具了增值稅征稅發票，或預收房屋租金等導致增值稅納稅義務產生，則需要做價稅分離：

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款(不含稅金額)

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　2.收入確認

　　(1)沒有做價稅分離的確認收入

　　借：預收賬款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)已經預繳增值稅的確認收入

　　借：預收賬款

　　貸：主營業務收入/其他業務收入