2023年1月9日，財政部、稅務總局發布公告，明確了小規模納稅人免征、減征增值稅政策及征管操作。但政策發布前已經開具了免稅或3%征收率的普通發票如何免稅、減稅、發票是否需要追回重開，引發了納稅人密切關注。1月13日，稅務總局貨物勞務稅司發布即問即答明確了相關問題。我們結合總局即問即答，并補充了若干自開代開發票的處理事例，一并將小規模納稅人享受免稅、減稅有關發票開具的處理事例匯總告知如下。

　　一、按月(季)申報的增值稅小規模納稅人，2023年1月3日，自行開具或到辦稅服務廳代開了免稅發票已交給客戶，如果要享受減按1%征收增值稅政策，是否必須追回上述免稅發票?

　　答：不需要。《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》(2023年第1號)第二條規定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

　　如果符合上述規定，可以享受減按1%征收率征收增值稅政策，在上述政策文件發布前已開具的免稅發票無需追回，在申報納稅時減按1%征收率計算繳納增值稅即可。需要注意的是，《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(2023年第1號)第五條規定，小規模納稅人取得應稅銷售收入，適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開具增值稅發票。因此，在上述政策文件發布后，納稅人適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開具增值稅發票。

　　二、按月(季)申報的增值稅小規模納稅人，2023年1月3日，自行開具或到辦稅服務廳代開了3%征收率的普通發票已交給客戶，如果要享受減按1%征收增值稅政策，是否必須追回上述發票?

　　答：不需要。《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》(2023年第1號)第二條規定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

　　如果符合上述規定，可以享受減按1%征收率征收增值稅政策，在上述政策文件發布前已開具的3%征收率的普通發票無需追回，在申報納稅時減按1%征收率計算繳納增值稅即可。

　　三、自然人2023年1月3日在辦稅服務廳代開2000元的發票，由于超過按次納稅500元的起征點，按照3%征收率繳納了稅款，代開了3%征收率的增值稅普通發票，發票已交給客戶。請問否能享受減按1%征收增值稅政策，是否必須追回發票?

　　答：能夠享受減按1%征收增值稅政策，不需要追回發票。《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》(2023年第1號)第二條規定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。第四條規定，按照本公告規定，應予減免的增值稅，在本公告下發前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應繳納稅款或予以退還。

　　因此，可以按上述規定享受減按1%征收率征收增值稅政策，多繳納的稅款稅務機關予以退還，在上述政策文件發布前已代開的3%征收率的增值稅普通發票，無需追回。

　　四、自然人在2023年1月3日，在辦稅服務廳代開2000元的發票，由于超過按次納稅500元的起征點，在辦稅服務廳代開了免稅普通發票已交給客戶，是否需要補繳增值稅，并追回上述免稅發票?

　　答：以上問題需要區分不同情況處理。

　　情況一，銷售業務發生在2022年12月31日之前，不需要補稅，也不需要追回發票。《財政部 稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第15號)第一條規定，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。

　　根據上述規定，如果納稅人的業務符合免稅條件且業務時間(即納稅義務時間)發生在政策執行期內，可以享受免稅政策并開具免稅發票，不需要按1%補繳增值稅，也不需要追回上述免稅發票。

　　情況一，銷售業務發生在2023年1月1日至9日之間，需要補稅，不需要追回發票。《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》(2023年第1號)第二條規定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

　　因此，該自然人可以按上述規定享受減按1%征收率征收增值稅政策，按照1%征收率計算補繳增值稅，在上述政策文件發布前已代開的免稅增值稅普通發票，無需追回。

　　五、按月(季)申報的增值稅小規模納稅人。2023年1月5日，自行開具了1張征收率為3%的增值稅專用發票，提供給下游客戶用于抵扣進項稅額，尚未申報納稅。對于這筆銷售收入，如果要享受減按1%征收增值稅政策，是否必須追回已開具的征收率為3%的專用發票?

　　答：需要追回已開具的征收率為3%的專用發票。《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》(2023年第1號)第二條規定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

　　納稅人取得適用3%征收率的應稅銷售收入，可以享受減按1%征收率征收增值稅政策。但增值稅專用發票具有抵扣功能，已向購買方開具3%征收率的增值稅專用發票，應在增值稅專用發票全部聯次追回予以作廢或者按規定開具紅字專用發票后，方可就此筆業務適用減征增值稅政策。否則，需要就已開具增值稅專用發票的應稅銷售收入按3%征收率申報繳納增值稅。

　　六、按季申報的增值稅小規模納稅人，2023年一季度預計銷售收入為25萬元。是否可以根據客戶要求，就部分業務放棄免稅，開具1%或3%征收率的增值稅專用發票?

　　答：可以。根據《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(2023年第1號)第四條、第五條有關規定，小規模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策，可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開具增值稅專用發票;小規模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發票。

　　根據上述規定，可以根據實際經營需要，就部分業務放棄上述減免稅政策，按照1%或者3%征收率計算繳納增值稅，并開具相應征收率的增值稅專用發票。

　　七、經營摩托車等機動車銷售的小規模納稅人，月銷售額不到10萬元，還能像2022年一樣開具免稅的增值稅專用發票嗎?

　　答：可以。《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》(2023年第1號)第一條規定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

　　小規模納稅人銷售機動車，可以按上述規定享受免稅政策，開具左上角有‘機動車’字樣的稅率欄為‘免稅’的增值稅專用發票。

　　八、按月申報的增值稅小規模納稅人，2023年1月份預計銷售貨物取得收入20萬元，能夠享受什么減免稅政策，又該如何開具增值稅發票呢?

　　答：可以適用減按1%征收政策，并開具1%征收率的專用發票或普通發票。《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》(2023年第1號)第二條規定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(2023年第1號)第五條規定，小規模納稅人取得應稅銷售收入，適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開具增值稅發票。

　　因此，1月份銷售貨物取得的收入20萬元，可以適用減按1%征收率征收增值稅的政策，并按照1%征收率開具增值稅專用發票或增值稅普通發票。